事業(yè)單位實(shí)行各項(xiàng)收入與支出的統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理，按照非應(yīng)稅收入與非應(yīng)稅支出計(jì)算的結(jié)余是“事業(yè)結(jié)余”；依權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則計(jì)算的應(yīng)稅收入與應(yīng)稅支出的結(jié)余是“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”。其中對(duì)于材料、辦公用品、低值易耗品等間接費(fèi)用，需科學(xué)選擇分配標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行合理分?jǐn)?。分?ldquo;應(yīng)稅收支”和“非應(yīng)稅收支”尤為重要，如果會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確，那么根據(jù)國(guó)稅發(fā)[1999]65號(hào)文件有關(guān)規(guī)定，事業(yè)結(jié)余就是非應(yīng)稅結(jié)余，經(jīng)營(yíng)結(jié)余就是應(yīng)稅結(jié)余，可以直接按照企業(yè)相同稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。這是目前事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算、納稅征繳的理想狀態(tài)。事業(yè)單位能夠按照業(yè)務(wù)性質(zhì)嚴(yán)格劃分應(yīng)稅收支和非應(yīng)稅收支，體現(xiàn)稅法的公平性與合理性。但是，對(duì)于大多數(shù)事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，實(shí)際操作具有很大困難。在考慮實(shí)施的可行性和成本效益性上，多數(shù)事業(yè)單位并未達(dá)到上述要求。
　　現(xiàn)行事業(yè)單位按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制核算的情況下，收入支出沒(méi)有一一對(duì)應(yīng)關(guān)系。事業(yè)單位各項(xiàng)收入全部納入單位預(yù)算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。事業(yè)單位雖有經(jīng)營(yíng)性收入，但成本和費(fèi)用無(wú)法按財(cái)務(wù)制度進(jìn)行配比。“應(yīng)稅收支”和“非應(yīng)稅收支”不能嚴(yán)格區(qū)分，“非應(yīng)稅收入”占用“應(yīng)稅收入”成本現(xiàn)象普遍存在，致使計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入所得額得不到真實(shí)體現(xiàn)。因此，筆者在此會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上，分別對(duì)比例分?jǐn)偡?、核定征收法及參考其他?guó)家規(guī)定的幾種衍生方法優(yōu)缺點(diǎn)進(jìn)行分析。
　?。?）比例分?jǐn)偡ā?br /> 　　根據(jù)國(guó)稅發(fā)[1999]65號(hào)文件規(guī)定，如果事業(yè)單位對(duì)于“應(yīng)稅收支”和“非應(yīng)稅收支”確實(shí)難以劃分清楚，確定采取分?jǐn)偙壤ㄓ?jì)算應(yīng)納稅收入總額應(yīng)分?jǐn)偟闹С鲰?xiàng)目金額。納稅單位將該核算方法報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后即可執(zhí)行。“分?jǐn)偙壤?rdquo;是指由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)事業(yè)單位的應(yīng)納稅收入總額占該單位全部收人的比重作為分?jǐn)偙壤?，分?jǐn)偲淙恐С鲋袘?yīng)當(dāng)由納稅收人分?jǐn)偟牟糠?，并?jù)以計(jì)算應(yīng)納稅所得額。其計(jì)算公式為：應(yīng)納所得稅額=（應(yīng)稅收入一應(yīng)稅支出）×適用稅率；應(yīng)稅支出=支出總額x分?jǐn)偙壤环謹(jǐn)偙壤?應(yīng)稅收入÷收入總額。這種計(jì)算方法的優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)單易行，缺點(diǎn)是減弱了納稅的準(zhǔn)確性與合理性。它不能準(zhǔn)確反映納稅單位的實(shí)際應(yīng)稅收支情況，對(duì)于非應(yīng)稅收入較多且支出較大的事業(yè)單位，有可能多交企業(yè)所得稅；同樣，對(duì)于非應(yīng)稅收入較少且支出較大的事業(yè)單位，有可能少交企業(yè)所得稅。
　?。?）核定征收法。
　　對(duì)不能嚴(yán)格區(qū)分“應(yīng)稅收支”和“非應(yīng)稅收支”的事業(yè)單位，也可以采用核定征收法計(jì)算企業(yè)所得稅。“核定征收法”是由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況核定納稅人的應(yīng)納稅所得額占應(yīng)稅收入總額的比例。其計(jì)算公式為：應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率；應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入×應(yīng)稅所得率。其中，“應(yīng)稅所得率”可以由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)不同事業(yè)單位處于不同行業(yè)的具體情況核定相應(yīng)比率，也可以統(tǒng)一按照固定比例核定比率。